2021年12月31日，交通運輸部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于延長〈網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營管理暫行辦法〉有效期的公告》（交運規(guī)〔2021〕7號），將《網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營管理暫行辦法》（交運規(guī)〔2019〕12號，以下簡稱《暫行辦法》）有效期延長至2023年12月31日。作為規(guī)范網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)（以下簡稱“網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)”）經(jīng)營管理的重要規(guī)范性文件，《暫行辦法》自發(fā)布之日起就廣受關(guān)注。

近期，筆者在梳理網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)涉稅風(fēng)險時，發(fā)現(xiàn)該行業(yè)企業(yè)有一個比較突出的共性問題，那就是不能很好地兼顧交通部門和稅務(wù)部門的監(jiān)管要求。

網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)的特別之處

交通運輸部網(wǎng)絡(luò)貨運信息交互系統(tǒng)數(shù)據(jù)顯示，截至2021年12月31日，全國共有1968家網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)（含分公司），整合社會零散運力360萬輛、駕駛員390萬人。2021年完成運單量6912萬單，是2020年的3.9倍。和傳統(tǒng)的運輸企業(yè)相比，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)有一些特別之處。

網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)又稱無車承運企業(yè)，相關(guān)主體雖然沒有實體運輸車輛，但仍然承接貨物運輸服務(wù)。這類主體是貨車主與托運人溝通的“橋梁”。在“互聯(lián)網(wǎng)+”概念被引入物流行業(yè)后，車貨匹配平臺開始涌現(xiàn)，而后發(fā)展成網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)，規(guī)?；狭闵⑦\輸工具（個人貨車），有效匹配貨物承運人與托運人之間的供求關(guān)系，提升貨運物流的組織效率和規(guī)模效應(yīng)。

具體來說，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)不只是普通的供需對接互聯(lián)網(wǎng)平臺，其主體業(yè)務(wù)還包括向托運人承諾全流程的運輸服務(wù)，即“無車承運”；不同于一般的物流輔助類貨運場站服務(wù)企業(yè)，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)提供的是集互聯(lián)網(wǎng)供求對接、運輸承攬、在線派單、全程跟蹤等于一體的綜合運輸平臺服務(wù)；不同于傳統(tǒng)貨物運輸企業(yè)，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)可以承攬的運輸服務(wù)不受企業(yè)擁有的運輸工具及運力限制，而是取決于平臺上注冊登記的車輛可以覆蓋的運輸范圍，這促使網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)實際承攬的運輸服務(wù)具有一定的隨機性、分散性和靈活性。

行業(yè)稅收管理制度逐步完善

為規(guī)范網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營，維護道路貨物運輸市場秩序，促進物流業(yè)降本增效，2019年底，交通運輸部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《暫行辦法》，明確了網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)在經(jīng)營管理過程中應(yīng)具備的軟硬件條件，應(yīng)滿足的交通部門監(jiān)管要求，以及合規(guī)進行財稅處理等方面內(nèi)容。

實踐中，實際承運人通常為自然人車主，其向托運人開具發(fā)票存在一定困難。一般情況下，自然人僅能向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票很不方便。加之開票地點不確定，發(fā)票傳遞成本較高，托運人往往很難拿到合規(guī)發(fā)票。

為解決上述問題，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》（稅總函〔2019〕405號），明確納入試點的網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)，可以為符合條件的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，并代辦相關(guān)涉稅事項。這樣，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)客戶拿不到發(fā)票的問題就得到了妥善解決。同時，該文件還對網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)的涉稅管理提出了相應(yīng)要求。

交通部門有明確監(jiān)管要求

網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)滿足了交通部門監(jiān)管要求，才能認定其屬于網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)，進而適用相關(guān)的稅收政策。筆者發(fā)現(xiàn)，雖然《暫行辦法》已經(jīng)實施2年多，但實務(wù)中一些網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)未能滿足交通部門的監(jiān)管要求，主要體現(xiàn)在運營硬件、業(yè)務(wù)實際以及資質(zhì)等方面。

從字面上來看，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)離不開互聯(lián)網(wǎng)?！稌盒袟l例》第七條明確，從事網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)符合《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)章關(guān)于經(jīng)營性互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)的要求，并具備與開展業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息交互處理及全程跟蹤記錄等線上服務(wù)能力。

也就是說，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)應(yīng)擁有互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)平臺，該平臺須具備線上預(yù)約、管理、派單、追蹤等功能，以便于做好供需雙方或各方的信息交互。同時，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)需要結(jié)合交通主管部門的要求，對平臺運輸車輛的GPS硬件進行聯(lián)網(wǎng)管理，通過APP定位功能對網(wǎng)絡(luò)運輸?shù)膶嶋H承運人進行綁定，以實現(xiàn)對平臺訂單的全程跟蹤記錄。

網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)也離不開真實的運輸業(yè)務(wù)。在開展運輸業(yè)務(wù)前，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)需要審核平臺內(nèi)實際承運主體的資格，即承運車輛必須具有合法有效的營運證，駕駛員必須具有合法有效的從業(yè)資格證，且須做到入網(wǎng)車輛資質(zhì)合規(guī)，人車一致。做好合規(guī)準(zhǔn)備后，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)可按規(guī)定申領(lǐng)《道路運輸經(jīng)營許可證》。需要注意的是，《道路運輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍應(yīng)為網(wǎng)絡(luò)貨運。

謹慎代開增值稅專用發(fā)票

一些企業(yè)未能滿足稅務(wù)監(jiān)管要求，可能會面臨稅務(wù)風(fēng)險。

稅總函〔2019〕405號文件第一條規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)可代為開具增值稅專用發(fā)票的對象，應(yīng)該在網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)平臺上注冊為會員，且在中華人民共和國境內(nèi)提供公路貨物運輸服務(wù)并取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》。同時，代開對象還須以自己的名義對外經(jīng)營，并辦理了稅務(wù)登記（包括臨時稅務(wù)登記），且未做增值稅專用發(fā)票票種核定。需要說明的是，以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經(jīng)營的，無須取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》。

值得注意的是，代開發(fā)票的客體，應(yīng)為網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)實際承攬的貨運服務(wù)。同時，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)應(yīng)與會員簽署委托代開增值稅專用發(fā)票協(xié)議。需要注意的是，該協(xié)議有范本可參考，具體由各省稅務(wù)局制定。網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)可關(guān)注所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)部門的具體規(guī)定。

在開具發(fā)票時，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)應(yīng)使用自有的增值稅發(fā)票稅控開票軟件，按照3%的征收率代開增值稅專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明會員的納稅人名稱、納稅人識別號、起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息。如內(nèi)容較多可另附清單。需要說明的是，代開增值稅專用發(fā)票的相關(guān)欄次內(nèi)容，應(yīng)與會員通過本平臺承攬的運輸服務(wù)，以及本平臺記錄的物流信息保持一致。平臺記錄的交易、資金、物流等相關(guān)信息應(yīng)統(tǒng)一存儲，以備核查。

開具發(fā)票后，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)還需進行合規(guī)申報。稅總函〔2019〕405號文件規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，由其按月代會員向網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納，并將完稅憑證轉(zhuǎn)交給會員。值得注意的是，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)需要按月將代開增值稅專用發(fā)票和代繳稅款的具體情況，向主管稅務(wù)機關(guān)報備。

近年來，稅務(wù)部門通過精準(zhǔn)畫像，全面強化票據(jù)信息化管理等手段，對虛開增值稅發(fā)票、虛構(gòu)不具合理商業(yè)目的等事項，全面加強監(jiān)管。鑒于此，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)應(yīng)建立有效的內(nèi)控管理，如定期比對發(fā)票代開及稅款扣繳業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性；定期掃描識別平臺登記主體業(yè)務(wù)量同比、環(huán)比異常情況；定期對大額結(jié)算的上下游主體進行數(shù)據(jù)合理性分析等。

來源：中國稅務(wù)報，作者：石霜、孟含笑

作者單位：國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局第一稽查局