來源 | 新稅網(wǎng)

一、零工經(jīng)濟的概念、特征與商業(yè)模式

2009年，美國首次將基于零工工作而形成的經(jīng)濟模式界定為零工經(jīng)濟（gig economy）。2014年，F(xiàn)riedman首次撰文提到零工經(jīng)濟。2020年全國“兩會”期間，李克強總理重點提到零工經(jīng)濟這一概念。2021年的政府工作報告將“支持各類勞動力市場、人才市場、建設(shè)零工市場”作為解決就業(yè)問題的目標(biāo)性方案。

目前，零工經(jīng)濟作為典型的新經(jīng)濟業(yè)態(tài)，以數(shù)字技術(shù)驅(qū)動靈活用工模式，在市場環(huán)境中如雨后春筍般茁壯成長，在經(jīng)濟社會中發(fā)揮著不可替代的作用。

（一）零工經(jīng)濟的概念與特征

1.零工經(jīng)濟的概念。

在社會實踐中，零工經(jīng)濟的具體商業(yè)模式包括電商類零工經(jīng)濟、空間共享類零工經(jīng)濟、交通出行類零工經(jīng)濟、技能共享類零工經(jīng)濟等（斯特凡尼，2016）。

傳統(tǒng)零工經(jīng)濟通常是指獨立自主的自由職業(yè)者通過勞動力市場與企業(yè)簽訂短期或項目合同以獲取報酬的工作模式。

Manyika 等（2016）研究發(fā)現(xiàn)，零工經(jīng)濟具有典型的“臨時性”和“項目性”特征，對用工模式有重要影響。還有學(xué)者（Lobel，2017；Horney，2016）認(rèn)為，零工經(jīng)濟是一種“按需雇傭”模式，具有即時性特征，其強調(diào)互聯(lián)網(wǎng)的普及和數(shù)字技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使傳統(tǒng)的全職用工模式逐漸消失，出現(xiàn)了工作種類多、工作時間靈活的新型用工模式。戴安娜·馬爾卡希（2017）將零工經(jīng)濟稱為共享經(jīng)濟時代的新型工作方式，并稱其為推動社會變革的重要引擎。

綜上所述，零工經(jīng)濟是指以網(wǎng)絡(luò)平臺為基礎(chǔ)，以具有特定能力的獨立自主勞動者為主體，以碎片化任務(wù)為工作內(nèi)容，工作時間、地點、方式靈活，最大程度實現(xiàn)供需匹配的新興經(jīng)濟模式。

零工經(jīng)濟具有范圍寬泛、用工形式多元化等典型特征。從用工形式看，零工經(jīng)濟主要涵蓋以下四種用工類型：

一是工作時間、空間靈活，無勞動關(guān)系的零工從業(yè)者，如自由職業(yè)者、斜杠青年、未與雇主簽訂勞動合同的臨時工；

二是工作時間、空間靈活，有勞動關(guān)系的零工從業(yè)者，如與雇主簽訂非全日制合同的兼職零工；

三是工作時間、空間固定，無勞動關(guān)系的零工從業(yè)者，如大多企業(yè)集團接收的勞務(wù)派遣工；

四是上述三種類型零工利用互聯(lián)網(wǎng)平臺按需匹配形成的互聯(lián)網(wǎng)時代零工從業(yè)者。

2.零工經(jīng)濟的基本特征。

（1）零工經(jīng)濟呈現(xiàn)非典型勞動關(guān)系的三角結(jié)構(gòu)。傳統(tǒng)型勞動關(guān)系使得勞動者對用工單位存在人格從屬性、經(jīng)濟從屬性和組織從屬性，勞動者受用工單位的監(jiān)管和派遣，同時享有相應(yīng)的工資報酬和勞動保障。零工經(jīng)濟借助互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)或中介機構(gòu)實現(xiàn)勞動者與雇主對接，使其勞動關(guān)系呈現(xiàn)為非典型三角結(jié)構(gòu)，并驅(qū)動勞動關(guān)系模式不斷演變。

（2）零工經(jīng)濟體現(xiàn)勞動分工細(xì)化與勞動技能深化。零工經(jīng)濟是指知識技能分享，對從業(yè)者的勞動技能要求較高。數(shù)字經(jīng)濟背景下，零工經(jīng)濟更多體現(xiàn)著勞動分工細(xì)化與勞動技能深化的演變趨勢，越來越多的零工從業(yè)者利用自身專業(yè)知識與勞動技能獲取相對豐厚的報酬并實現(xiàn)自身價值。這既是勞動分工細(xì)化的結(jié)果，也是信息技術(shù)推動勞動技能升級的結(jié)果。

（3）零工經(jīng)濟實現(xiàn)大數(shù)據(jù)支持下的任務(wù)化模式。零工平臺和勞動者之間的合作通過接單得以實現(xiàn)，呈現(xiàn)靈活用工任務(wù)化模式，而現(xiàn)代信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)提高了勞動力資源的供需匹配效率。具體而言，任務(wù)化用工以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為基礎(chǔ)，實現(xiàn)按勞務(wù)目標(biāo)配置勞動力資源，且前后任務(wù)具有間歇性，這不僅是零工經(jīng)濟滿足勞動力市場靈活需求的關(guān)鍵點，也有效提升了勞動力資源的配置效率。

（4）零工經(jīng)濟能適應(yīng)工作時間彈性化、地點多樣化需求。零工經(jīng)濟表現(xiàn)為雇傭者與被雇傭者之間的短期合作關(guān)系，突破了“996”“885”工作模式的限制。零工從業(yè)者根據(jù)自己的閑暇時間彈性選擇工作。這種“U盤化就業(yè)”形式時間相對靈活、工作地點也不限于特定單位或場所，滿足了部分用工單位與勞動者的現(xiàn)實需求。

（二）零工經(jīng)濟的商業(yè)模式與運行機制

1.零工經(jīng)濟的商業(yè)模式。借鑒《中國共享經(jīng)濟發(fā)展報告（2021）》關(guān)于共享經(jīng)濟類型的劃分標(biāo)準(zhǔn)，本文將零工經(jīng)濟的商業(yè)模式按不同涉及領(lǐng)域劃分為交通出行、共享住宿、外賣服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)直播、專業(yè)技能服務(wù)、內(nèi)容創(chuàng)作與知識付費等六類（詳見表1，略）。

2.零工經(jīng)濟的運行機制。零工經(jīng)濟呈現(xiàn)平臺、用戶和利益相關(guān)者的三層次結(jié)構(gòu)。其中，用戶層包括零工供給方（提供零工勞動的個體及企業(yè)）和零工需求方（消費零工勞動的個體及企業(yè)），他們既可以是客戶（C）端，也可以是企業(yè)（B）端?；诖?，零工經(jīng)濟形成C2C、C2B、B2C及B2B四種經(jīng)營方式。零工經(jīng)濟的核心主體即平臺企業(yè)，不僅是信息匹配中介，還承擔(dān)服務(wù)轉(zhuǎn)售和交易撮合任務(wù)，并形成較為成熟的零工資源匹配規(guī)則和外拓張力。零工經(jīng)濟還包括政府監(jiān)管部門、金融機構(gòu)、信用平臺、支付平臺等多方利益相關(guān)者。

為提高零工經(jīng)濟平臺的運行效率，平臺利用算法自動管理并建立用戶評分、評價機制。用戶通過發(fā)達(dá)的數(shù)字設(shè)備接入平臺后，根據(jù)大數(shù)據(jù)分析及智能算法按需匹配平臺獲得用戶的實時位置、在線時長及成單率等信息并進行智能派單，以提高整體在線派單率及運行效率，并使得大規(guī)模、跨時空的運行成為可能。平臺使用數(shù)據(jù)和算法實現(xiàn)自動管理，替代人力資源的低效管理模式，實現(xiàn)低成本、高效率、大規(guī)模、精細(xì)化交易。

為提升零工經(jīng)濟的交易質(zhì)量，平臺建立用戶評分、評價機制，對零工從業(yè)者的工作情況進行監(jiān)督和激勵。由于零工從業(yè)者的薪酬和獎勵與用戶評分密切相關(guān)，這會促使零工從業(yè)者付出額外努力以獲得零工需求方的高評分；零工需求方通常會獲得較為滿意的服務(wù)結(jié)果，但并不需要為零工從業(yè)者的額外努力額外買單；平臺最終獲得一部分勞動者剩余，實現(xiàn)其期望的投資收益率。

為提高零工經(jīng)濟平臺的資本積累效率，平臺需要擴大零工需求、提高平臺使用意愿及保證零工從業(yè)者在平臺中開展工作的積極性。鑒于此，零工經(jīng)濟平臺通過以下措施對勞動者的勞動過程及結(jié)果進行干預(yù)和控制：一是平臺對零工需求方進行補貼；二是利用數(shù)字技術(shù)實現(xiàn)智能派單；三是適當(dāng)放寬零工從業(yè)者的成單率標(biāo)準(zhǔn)；四是設(shè)置最低評分標(biāo)準(zhǔn)并與績效獎勵掛鉤。以上措施正是在擴大交易數(shù)量的同時控制勞動者的勞動效果及服務(wù)態(tài)度，從而有效提高零工經(jīng)濟的資本積累效率。

二、我國零工經(jīng)濟的稅收政策適用與治理難點

（一）我國零工經(jīng)濟的稅收政策適用

1.中央層面的零工經(jīng)濟稅收政策。不論將零工從業(yè)者認(rèn)定為個體工商戶還是臨時生產(chǎn)經(jīng)營者，稅務(wù)機關(guān)均面臨著不同稅款征收方式的選擇問題。當(dāng)前，我國稅收法律針對零工從業(yè)者主要規(guī)定以下四種征稅方式（詳見表2，略）。

2020年10月，國家稅務(wù)總局針對十三屆全國人大三次會議第8765號建議進行以下答復(fù)：

一是自然人按期或按次納稅時適用不同的起征點政策；

二是允許內(nèi)控機制完善的平臺企業(yè)使用內(nèi)部憑證列支成本費用；

三是明確靈活用工人員從平臺獲得的收入作為經(jīng)營所得；

四是建議有關(guān)部門對平臺企業(yè)上的經(jīng)營者簡化前置許可的審批條件與流程；五是優(yōu)化一照一碼登記模式，實現(xiàn)批量登記；

六是助力區(qū)塊鏈電子發(fā)票在平臺經(jīng)濟領(lǐng)域的推廣。面對零工經(jīng)濟的野蠻生長狀態(tài)，國家稅務(wù)總局和市場監(jiān)管等部門共同推進登記制度改革，加強部門協(xié)作，不斷完善數(shù)據(jù)共享機制，提高數(shù)據(jù)共享質(zhì)量，為企業(yè)和零工從業(yè)者提供便利服務(wù)的同時加強市場監(jiān)管與稅收治理。

2021年7月16日，人社部等八部委共同印發(fā)《關(guān)于維護新就業(yè)形態(tài)勞動者勞動保障權(quán)益的指導(dǎo)意見》（人社部發(fā)〔2021〕56號），將依托互聯(lián)網(wǎng)平臺就業(yè)的新就業(yè)形態(tài)分為三種類型：

一是符合確立勞動關(guān)系情形的就業(yè)形態(tài)，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法與勞動者訂立勞動合同；

二是不完全符合確立勞動關(guān)系情形的新就業(yè)形態(tài)，但企業(yè)對勞動者負(fù)責(zé)勞動管理，要求指導(dǎo)企業(yè)與勞動者訂立書面協(xié)議，合理確定企業(yè)與勞動者的權(quán)利義務(wù)；

三是個人依托平臺自主開展經(jīng)營活動、從事自由職業(yè)等，按照民事法律調(diào)整雙方的權(quán)利義務(wù)。上述“不完全符合確立勞動關(guān)系”首次出現(xiàn)在我國規(guī)范性文件中，標(biāo)志著我國正式引入第三種勞動形態(tài)，表明我國勞動法律框架由“勞動兩分法”向“勞動三分法”轉(zhuǎn)型，這類似于英國的勞動法律框架。

2.地方政府出臺的零工經(jīng)濟稅收規(guī)定。

為了促進零工經(jīng)濟發(fā)展，一些地方政府如四川、湖南、海南等地進一步規(guī)定了平臺企業(yè)責(zé)任以及具體的征稅辦法。主要規(guī)定平臺企業(yè)具有委托代征、信息報告等義務(wù)，強調(diào)對平臺企業(yè)實施嚴(yán)格監(jiān)管。平臺企業(yè)如若不主動作為，會受到懲罰并影響正常注冊和運營。

針對零工從業(yè)者，部分省份對特定行業(yè)采取普遍征收與優(yōu)惠相結(jié)合的征管制度，這不僅有助于增加地方財政收入，也有助于提高零工從業(yè)者的稅法遵從。此外，為支持多渠道靈活就業(yè)，個別省份還對個人自謀職業(yè)、自主創(chuàng)業(yè)等給予適當(dāng)激勵。

（二）我國零工經(jīng)濟的稅收治理難點

1.零工經(jīng)濟的稅制缺失。

（1）納稅主體難以確定。零工從業(yè)者利用數(shù)字設(shè)備接入平臺，簡單注冊后即可進行交易并通過第三方支付軟件完成線上支付。在平臺注冊時允許使用昵稱，未與自然人身份證號關(guān)聯(lián)，沒有形成唯一的納稅人識別號。如果部分零工從業(yè)者在多個平臺注冊，稅務(wù)機關(guān)對其真實身份的認(rèn)定就存在困難。

（2）所得性質(zhì)厘定不清。由于平臺企業(yè)與零工從業(yè)者關(guān)系認(rèn)定的模糊性，當(dāng)前稅法未對零工從業(yè)者作出關(guān)于征稅對象、稅基、征稅方式的明確規(guī)定。我國零工從業(yè)者從事零工業(yè)務(wù)的特點受季節(jié)、地域等因素影響。例如，部分零工從業(yè)者長期以團體形式從事經(jīng)營性服務(wù)，也有一部分零工從業(yè)者在農(nóng)閑時從事短暫的勞務(wù)服務(wù)。若將平臺企業(yè)與零工從業(yè)者的關(guān)系認(rèn)定為雇傭與被雇傭的勞動關(guān)系，用人單位應(yīng)按照法律規(guī)定履行強制性義務(wù)，繳納社會保險費并按照工資薪金所得代扣代繳個人所得稅；若平臺企業(yè)與零工從業(yè)者的關(guān)系被認(rèn)定為勞務(wù)關(guān)系，平臺企業(yè)僅需按照勞務(wù)合同執(zhí)行，零工從業(yè)者按照勞務(wù)報酬繳納個人所得稅；若零工從業(yè)者借助平臺從事生產(chǎn)經(jīng)營活動并向平臺支付手續(xù)費，則作為個體工商戶按照經(jīng)營所得繳稅。人社部發(fā)〔2021〕56號文件針對不完全符合確立勞動關(guān)系情形的新就業(yè)形態(tài)，采取比較寬松和開放的維度來表達(dá)。雖然平臺可通過簽訂書面協(xié)議的方式協(xié)助零工從業(yè)者納稅，但需按照實質(zhì)重于形式原則以實際經(jīng)營所得或者勞務(wù)報酬所得申報繳納個人所得稅。

2.零工經(jīng)濟稅收征管、稽查難度大。

（1）相關(guān)主體的權(quán)利義務(wù)缺少規(guī)范性規(guī)定。我國現(xiàn)行法律法規(guī)中針對零工經(jīng)濟的規(guī)定較少、也相對比較分散。例如：《電子商務(wù)法》規(guī)定，平臺企業(yè)應(yīng)當(dāng)提示經(jīng)營者辦理稅務(wù)登記；《稅收征管法》規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)檢查時，有關(guān)單位或個人有義務(wù)報告納稅、代扣代繳或代收代繳情況并如實提供證明材料，但此規(guī)定僅適用于稅務(wù)檢查，平臺企業(yè)是否有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)定期批量報告納稅人信息還存有爭議?；谧陨戆l(fā)展訴求的不同，平臺企業(yè)對稅收協(xié)助義務(wù)的態(tài)度既存在主動作為，亦可能消極應(yīng)對。

（2）零工經(jīng)濟的稅款征收方式具有選擇性。當(dāng)前，面對無紙化、無痕化的業(yè)務(wù)發(fā)展模式，傳統(tǒng)的查賬征收或核定征收方式已無法對可刪除、可修改的電子憑證進行核查，稅務(wù)機關(guān)也無法確定其經(jīng)營交易是否真實。個別省份雖已出臺政策，但征稅方式各有側(cè)重，并未在全國范圍內(nèi)形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)機關(guān)即使鼓勵納稅人自行申報，納稅人也會出現(xiàn)漏報、錯報等情況，加上零工經(jīng)濟具有碎片化、彈性化、流動性等特點，若無統(tǒng)一的征稅方法和計算口徑，會加大后期稅務(wù)稽查難度，降低零工經(jīng)濟征稅的橫向公平。

（3）零工經(jīng)濟商業(yè)模式和組織結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整加大了稅收治理難度。數(shù)字經(jīng)濟時代，零工經(jīng)濟的商業(yè)模式不斷創(chuàng)新、分化，零工經(jīng)濟平臺的組織機構(gòu)不斷調(diào)整。個別平臺為了降低成本，會采取共享資產(chǎn)與共享員工模式，即只保留核心經(jīng)營資產(chǎn)和管理團隊，根據(jù)行業(yè)和自身景氣程度決定是否租用外部設(shè)備、雇傭臨時人員，從而實現(xiàn)經(jīng)營規(guī)模很大而資產(chǎn)（人員）規(guī)模很小。這在無形中加大了零工經(jīng)濟的稅收治理難度，使得稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管滯后于這些商業(yè)模式創(chuàng)新和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)調(diào)整。

（4）零工經(jīng)濟有限的稅收數(shù)據(jù)獲取渠道加大了數(shù)據(jù)治稅難度。由于平臺經(jīng)濟連接的雙邊或多邊主體分散于不同行業(yè)或地區(qū)，稅收信息呈現(xiàn)分散化狀態(tài)，導(dǎo)致一些平臺交易的業(yè)務(wù)流、資金流、合同流、發(fā)票流并未實現(xiàn)“四流一致”。稅務(wù)部門若不能與零工經(jīng)濟平臺以及銀行、市場監(jiān)管等部門實現(xiàn)信息共享，則稅收信息獲取渠道有限，從而妨礙對零工經(jīng)濟的稅收監(jiān)管與有效治理?；谟脩魠f(xié)議隱私保護條款的規(guī)定，稅務(wù)部門對平臺數(shù)據(jù)的調(diào)查和抽取是否屬于合理范圍內(nèi)，是否會引起第三方的隱私保護糾紛，目前尚無定論。一些零工經(jīng)濟平臺存有同行業(yè)競爭“類博弈”心理，為防止自身競爭力被削弱，也會抵觸稅務(wù)部門的監(jiān)管，不主動報告甚至隱瞞零工從業(yè)者的業(yè)務(wù)內(nèi)容、營業(yè)收入、成本費用等信息。

3.零工從業(yè)者的稅法遵從度較低。部分零工從業(yè)者將其活動視為個人偏好或生計，但并不完全了解自己的納稅義務(wù)。此外，零工從業(yè)者對納稅申報程序熟悉和掌握程度參差不齊，特別在面對稅務(wù)檢查時，經(jīng)常表現(xiàn)出束手無策。當(dāng)前，我國針對零工從業(yè)者逃避繳納稅款行為的處罰較少，稅收違規(guī)成本較低，納稅人因此產(chǎn)生僥幸心理，滋生不良的逃避稅收風(fēng)氣并競相效仿，形成納稅不遵從的普遍社會心理。

三、零工經(jīng)濟稅收治理的國際經(jīng)驗借鑒

2019年，OECD稅收征管論壇（FTA）發(fā)布了名為《共享經(jīng)濟和零工經(jīng)濟：對平臺銷售商實施有效稅收征管》的報告（以下簡稱“OECD報告”）。該報告基于平臺賣家可能通過位于其居民管轄區(qū)的平臺或位于其他管轄區(qū)的平臺運營，建議稅務(wù)機關(guān)通過以下三種方式提高平臺賣家的稅法遵從度：一是加強平臺賣家的自行申報義務(wù)；二是以立法形式明確稅務(wù)機關(guān)對平臺的稅收管轄權(quán)；三是制定標(biāo)準(zhǔn)化信息交換模板，促進多邊自動情報交換。OECD稅收征管論壇各成員討論表明，強烈希望找到對共享和零工經(jīng)濟中平臺賣家進行有效征稅的協(xié)作機制，同時將行政成本降至最低。為此，OECD報告提出三項建議：一是根據(jù)OECD報告制定《行為準(zhǔn)則》；二是繼續(xù)研究共享和零工經(jīng)濟稅收風(fēng)險的規(guī)模以及促進遵從、減輕行政成本的政策選擇；三是制定法律層級的信息交換標(biāo)準(zhǔn)化模板。

2020年7月，OECD公布了《平臺運營商針對共享和零工經(jīng)濟中的賣方進行報告的示范規(guī)則（MRDP）》（以下簡稱《規(guī)則范本》）和《行為準(zhǔn)則：稅務(wù)部門與共享/零工經(jīng)濟平臺之間的合作》（以下簡稱《行為準(zhǔn)則》）?！兑?guī)則范本》對相關(guān)概念進行界定和補充后，從兩個方面規(guī)定平臺運營商向稅務(wù)機關(guān)報告賣家信息的義務(wù)：一是利用盡職調(diào)查程序?qū)u家交易進行識別，并向具有稅收管轄權(quán)的稅務(wù)機關(guān)報告識別結(jié)果；二是平臺運營商應(yīng)于次年1月31日前向稅務(wù)機關(guān)報告交易信息（并采用標(biāo)準(zhǔn)格式）?！缎袨闇?zhǔn)則》作為《規(guī)則范本》的補充，主要規(guī)定了平臺運營商和稅務(wù)機關(guān)對賣家的義務(wù)，如幫助賣家了解其納稅義務(wù)、對賣家數(shù)據(jù)保密等。賣家首次在平臺上注冊時，平臺運營商以電子郵件、短信、彈出消息或其他通信方式向每位賣家發(fā)送一份履行納稅義務(wù)的責(zé)任聲明。稅務(wù)機關(guān)可以與平臺運營商進行合作，在其網(wǎng)站上發(fā)布納稅標(biāo)準(zhǔn)、費用扣除及稅收豁免等信息。

隨著交通及住宿領(lǐng)域商業(yè)模式的創(chuàng)新，現(xiàn)行增值稅政策和征管實踐不能完全適用共享和零工經(jīng)濟發(fā)展，各國強烈呼吁OECD針對這一現(xiàn)實問題制定協(xié)調(diào)機制。2021年4月，OECD公布了《共享與零工經(jīng)濟的增長對增值稅政策設(shè)計和征管的影響報告》，幫助稅務(wù)機關(guān)進行有效征稅。這份報告針對共享和零工經(jīng)濟的關(guān)鍵特征及主要商業(yè)模式提出整體發(fā)展框架，并提出一系列措施以有效應(yīng)對共享和零工經(jīng)濟發(fā)展帶來的挑戰(zhàn)，特別提到簡化合規(guī)流程、收集和使用數(shù)據(jù)及委托代征的方法。此外，該報告還提供了數(shù)字平臺加強共享和零工經(jīng)濟的增值稅合規(guī)性指導(dǎo)。

美國國內(nèi)收入局（IRS）在其官方網(wǎng)站設(shè)置“零工經(jīng)濟稅收中心”（gig economy tax center）欄目，通過對零工經(jīng)濟的含義進行解釋，加深納稅人對零工經(jīng)濟征稅范圍的理解并告知零工從業(yè)者與平臺企業(yè)的納稅義務(wù)。該欄目就申報納稅的程序和政策分別進行詳細(xì)說明，以幫助納稅人正確計算稅款和填寫申報表。此外，美國通過使用統(tǒng)一的稅號將自然人納稅人的家庭結(jié)構(gòu)、收支情況、財產(chǎn)狀況等信息調(diào)查清楚，同時與金融機構(gòu)、海關(guān)、企業(yè)等構(gòu)建良好的信息網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，使得自然人納稅人的信息被完整、詳細(xì)地記錄，并處于嚴(yán)格的監(jiān)控環(huán)境下。美國國內(nèi)收入局還要求在線平臺必須滿足信息報告和預(yù)扣稅的備案和存放要求，對零工從業(yè)者進行正確分類（區(qū)分獨立承包人還是雇員），協(xié)助零工從業(yè)者履行其納稅義務(wù)。對屬于雇員的零工從業(yè)者，平臺負(fù)有代扣代繳稅款的義務(wù)。

英國皇家稅務(wù)與海關(guān)總署（HMRC）針對“在線提供服務(wù)獲取收入”（income from selling services online）設(shè)立了專門的網(wǎng)頁。只要納稅人在該網(wǎng)頁進行注冊登記，就可以辦理個人或營業(yè)稅賬戶,進行自我評估及繳納公司稅、雇主所得稅和增值稅，而且該網(wǎng)頁還提供了不同的注冊途徑，以提高納稅人注冊成功率。與此同時，在英國，想要打零工的勞動者必須證明自己有在英國工作的資格，并通過犯罪記錄檢查。如果是駕駛員，還需要證明自己已購買適當(dāng)保險，并提供詳細(xì)注冊信息。

梳理OECD以及美國和英國對平臺經(jīng)濟稅收治理的經(jīng)驗，我們得到以下啟示：一是OECD以立法形式規(guī)范稅務(wù)機關(guān)對零工平臺擁有的稅收管轄權(quán)，且零工平臺須嚴(yán)格履行稅收信息共享及情報交換義務(wù)的實踐經(jīng)驗值得借鑒；二是美國規(guī)定的零工平臺負(fù)有代扣代繳稅款的責(zé)任與義務(wù)，這種稅款扣繳方式可能會演化為平臺經(jīng)濟稅收治理的一種常態(tài)化模式；三是未來平臺經(jīng)濟的稅收治理，關(guān)鍵是利用大數(shù)據(jù)實現(xiàn)治理手段的技術(shù)升級，應(yīng)驗“以其人之道，還治其人之身”的邏輯思維。

四、推進零工經(jīng)濟健康發(fā)展的稅收治理方略

（一）完善稅收制度并嵌入零工經(jīng)濟

1.完善零工從業(yè)者的增值稅制度。面對零工經(jīng)濟稅收制度執(zhí)行不一問題，從稅收管理角度分析，應(yīng)要求稅務(wù)機關(guān)加強與各類零工經(jīng)濟平臺的合作，區(qū)別以下情況分別對待：（1）對咨詢、設(shè)計、技術(shù)研發(fā)等工作技能要求較高、收入額較大且有發(fā)票開具要求的零工從業(yè)者，引導(dǎo)其辦理個體工商戶稅務(wù)登記，依法開票并按期納稅；（2）對于外賣小哥、修理修配、知識分享等一般無須開具發(fā)票，且數(shù)量巨大、就業(yè)狀態(tài)波動性大的經(jīng)營行為，建議視同臨時生產(chǎn)經(jīng)營委托平臺代征稅款。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與平臺簽訂委托代征協(xié)議，將服務(wù)對象視為未取得營業(yè)執(zhí)照而從事臨時生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，委托平臺對服務(wù)對象的收入按月或按次代征增值稅。

2.完善零工從業(yè)者的個人所得稅制度。零工從業(yè)者在平臺上從事設(shè)計、咨詢、講學(xué)、錄音、錄像、演出、表演、廣告等勞務(wù)取得的收入，屬于“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目，由支付勞務(wù)報酬的單位或個人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，年度終了時并入綜合所得，按年計稅、多退少補。零工從業(yè)者注冊成立個體工商戶或者雖未注冊但在互聯(lián)網(wǎng)平臺從事生產(chǎn)、經(jīng)營性質(zhì)活動的，其取得的收入屬于“經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，按照經(jīng)營所得適用稅率表按年計稅。零工從業(yè)者取得的收入是否作為經(jīng)營所得計稅，要根據(jù)納稅人在互聯(lián)網(wǎng)平臺提供勞務(wù)和從事經(jīng)營的經(jīng)濟實質(zhì)進行判定，而非簡單地看個人勞動所依托的展示平臺，否則容易導(dǎo)致從事相同性質(zhì)勞動的個人稅負(fù)不同，不符合稅收公平原則。

由于零工從業(yè)者的成本、費用耗費較難劃分和列舉，且通常不能取得或無法取得相應(yīng)的發(fā)票或支出憑證，屬于不能正確計算應(yīng)納稅所得額的情形，基于簡化征管的原則，對工作技能要求較高、收入額較大且有發(fā)票開具要求的零工從業(yè)者，引導(dǎo)其辦理個體工商戶稅務(wù)登記，使其成為個體工商戶后采取核定征收個人所得稅；對于其他零工從業(yè)者，建議適用臨時生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，也可采取平臺委托代征模式。

3.鼓勵零工從業(yè)者向個體工商戶轉(zhuǎn)化。個體工商戶在繁榮市場經(jīng)濟、擴大社會就業(yè)等方面發(fā)揮著重要作用。將零工從業(yè)者認(rèn)定為個體工商戶，按照生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個人所得稅，可以進行費用扣除、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除，還可享受一系列稅收減免優(yōu)惠。針對部分臨時經(jīng)營納稅人要提供過渡性政策，適當(dāng)降低準(zhǔn)入門檻，引導(dǎo)零工從業(yè)者規(guī)范交易流程，為以后向個體工商戶身份轉(zhuǎn)化提供有利條件。當(dāng)然，零工從業(yè)者的勞動報酬轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得，則零工從業(yè)者必須以個人獨資企業(yè)或個體工商戶的機構(gòu)名義對外開展經(jīng)營活動，而且是機構(gòu)的主業(yè)才可以。一般個人兼職獲得的所得應(yīng)該按照自然人個人所得稅形式繳納。針對當(dāng)前“頭部”電商、“頭部”主播等規(guī)模的逐步擴大，可借鑒海南省市場監(jiān)督管理部門試行的個體工商戶集群注冊制度，為這部分高收入群體的個體工商戶注冊提供便利，為后續(xù)查賬征收與業(yè)務(wù)合規(guī)監(jiān)管打好基礎(chǔ)。

（二）完善零工經(jīng)濟的稅收征管機制

1.明確征稅方式的適用要求。部分零工從業(yè)者的經(jīng)營所得以接單數(shù)進行統(tǒng)計，現(xiàn)行稅收制度需要明確納稅周期按次還是按期進行。若交易時間較短、服務(wù)金額較小，可采用按次納稅；若交易時間較長、服務(wù)金額穩(wěn)定、連續(xù)，可采用按期納稅。國家鼓勵個體工商戶進行自行申報，鼓勵零工從業(yè)者自主保存交易數(shù)據(jù)、提升其納稅參與度。針對臨時經(jīng)營活動，稅務(wù)機關(guān)可采用核定征收、委托代征等方式輔助零工從業(yè)者納稅，同時適當(dāng)簡化登記程序、申報程序以引導(dǎo)納稅人向自行申報過渡。

目前，不同省份針對零工從業(yè)者的征稅方式有所不同，有的省份傾向于自主申報納稅，有的省份傾向于委托代征。其實，這兩種征稅方式并不矛盾，平臺企業(yè)作為業(yè)務(wù)運作和資源配置的核心樞紐，理應(yīng)承擔(dān)代征稅款的責(zé)任，這不僅有助于加強平臺自身業(yè)務(wù)的合規(guī)性，也有助于提高稅務(wù)機關(guān)的征稅效率。而鼓勵自主申報納稅是可以幫助零工從業(yè)者了解相關(guān)納稅流程，逐步提高其稅法遵從度。由此，委托代征和自主申報納稅共存才能發(fā)揮稅款征收的最佳效果。但需要指出的是，零工平臺經(jīng)營地存在虛擬性、模糊性等情況，稅務(wù)機關(guān)無法準(zhǔn)確并高效地核實開票地業(yè)務(wù)的真實性，因此對業(yè)務(wù)較為集中、開票金額較大的零工平臺，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)查明平臺業(yè)務(wù)情況并審慎對待委托代征業(yè)務(wù)。此外，一些地方政府為吸引零工平臺前來投資，通常會給予零工平臺較高比例的財政返還，由于財政返還來源于地方財政，這可能會增加地方財政壓力。

2.推進稅收征管信息化建設(shè)。在稅收征管制度方面，要積極推進稅收征管信息化法律體系建設(shè)，推進與稅收征管能力相匹配的現(xiàn)代化稅收征管制度建設(shè)。要完善相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對風(fēng)險實時提示、風(fēng)險評估預(yù)警、稅收征收入庫率等各類標(biāo)準(zhǔn)進行系統(tǒng)性建設(shè)，進一步完善信息和網(wǎng)絡(luò)安全的監(jiān)管制度，保障零工經(jīng)濟稅收征管工作的順利開展。在稅收征管手段方面，要利用數(shù)字技術(shù)有效監(jiān)管稅源。要借助大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等數(shù)字技術(shù)建立現(xiàn)代稅收征管模式，使“互聯(lián)網(wǎng)+”成為推動稅務(wù)部門職能轉(zhuǎn)換的重要驅(qū)動力，實現(xiàn)“以票控稅”向“以數(shù)治稅”穩(wěn)步轉(zhuǎn)變。要加強稅收征管信息安全保障體系建設(shè)，加大對納稅人涉稅信息的保護力度。此外，還可在稅收征管體系中引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，利用其強大的信息加密和防篡改功能，保障稅收數(shù)據(jù)的真實性與保密性。

（三）構(gòu)建零工經(jīng)濟稅收協(xié)同治理機制

1.監(jiān)控零工經(jīng)濟稅源無序流動與稅收流失。零工經(jīng)濟平臺登記注冊所在地與實際經(jīng)營所在地不一致、零工從業(yè)者分散等現(xiàn)象已成常態(tài)，這些現(xiàn)象加大了稅收監(jiān)管的難度。因此，應(yīng)明確界定零工經(jīng)濟平臺具有協(xié)助零工從業(yè)者稅收征管的法定義務(wù)，包括向平臺經(jīng)營者提示申報納稅業(yè)務(wù)、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)開展納稅輔導(dǎo)、依照稅法要求代扣代繳或代征稅款等。同時，為有效監(jiān)控零工經(jīng)濟稅源無序流動與稅收流失，不同地區(qū)稅務(wù)機關(guān)之間要加強稅收情報交換，上下級稅務(wù)機關(guān)之間要形成多重式監(jiān)管，建立政務(wù)數(shù)據(jù)共享交換平臺，堅持上下貫通、無縫連接，系統(tǒng)推進零工經(jīng)濟的稅收治理。

2.建立稅務(wù)機關(guān)與零工經(jīng)濟平臺之間的信息交換機制。為解決零工經(jīng)濟平臺不作為現(xiàn)象，實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)與平臺雙向數(shù)據(jù)共享，稅務(wù)機關(guān)可要求平臺定期發(fā)送納稅人交易內(nèi)容、數(shù)量、時間等信息；稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)將在稅收監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)零工從業(yè)者的涉稅問題及時反饋給平臺，提示平臺加強管理、防微杜漸。為保證信息質(zhì)量及可理解性，可根據(jù)行業(yè)特征或業(yè)務(wù)性質(zhì)制定信息報告模板。為鼓勵和監(jiān)督平臺報送信息的積極性，稅務(wù)機關(guān)可建立信用評價機制，利用數(shù)字技術(shù)制定信息質(zhì)量識別預(yù)警機制，若平臺信息報送質(zhì)量高、信用評價較好，可適當(dāng)減少稅務(wù)檢查次數(shù)；若平臺消極應(yīng)對信息報送要求，則可增加稅務(wù)檢查次數(shù)、降低信用評價等級并向社會公示。

3.發(fā)揮第三方機構(gòu)的稅收協(xié)同共治功能。除零工經(jīng)濟平臺以外，財政、海關(guān)、金融機構(gòu)、市場監(jiān)管等第三方均可為稅務(wù)機關(guān)提供涉稅信息，因此稅務(wù)機關(guān)要與第三方進行數(shù)據(jù)交換與信息共享，如通過銀行流水單、出入境記錄、報關(guān)單、交易配送流轉(zhuǎn)軌跡等信息以完善涉稅信息證據(jù)鏈，最大限度實現(xiàn)協(xié)同治理。為保證數(shù)據(jù)對接的合法性和保密性，政府應(yīng)出臺數(shù)據(jù)共享相關(guān)政策，在保障信息互通互聯(lián)、共享使用條件下有效保護數(shù)據(jù)安全，以發(fā)揮稅收協(xié)同共治效應(yīng)。

（四）維護零工經(jīng)濟的國家稅收權(quán)益

作為零工經(jīng)濟大國，我國零工從業(yè)者眾多，大量非居民自然人也通過跨境運營平臺從事零工勞務(wù)輸出。零工經(jīng)濟對于我國創(chuàng)造人口紅利、振興勞動力就業(yè)市場具有重要意義。因此，我國應(yīng)積極參與制定零工經(jīng)濟的國際稅收規(guī)則，從我國基本國情出發(fā)，選擇有效的路徑和方式開展零工經(jīng)濟國際稅收合作。首先要借鑒OECD及發(fā)達(dá)國家的稅收治理規(guī)則，不斷完善共同申報準(zhǔn)則（CRS）、雙邊或多邊稅收協(xié)定中針對零工從業(yè)者的信息情報交換條款，構(gòu)建適用于境內(nèi)及跨境平臺的零工從業(yè)者的情報交換機制和盡職調(diào)查機制。同時，為解決平臺信息共享和零工經(jīng)濟監(jiān)管的合規(guī)性問題，建議各國稅務(wù)部門開展國際協(xié)調(diào)與合作，與大型在線平臺談判協(xié)商，確立平臺對個人信息收集的標(biāo)準(zhǔn)化格式與內(nèi)容。鑒于各國對個人隱私保護的政策和規(guī)定不同，立足信息報送最低標(biāo)準(zhǔn)，既可確保稅務(wù)部門掌握足夠信息，又可避免給平臺帶來過重負(fù)擔(dān)或其他司法風(fēng)險。對于零工經(jīng)濟監(jiān)管及其稅收問題，建議納入數(shù)字經(jīng)濟國際稅收規(guī)則制定與協(xié)調(diào)框架，構(gòu)建一攬子基于數(shù)字經(jīng)濟視角的國際稅收規(guī)則與稅收治理模式。