作者 | 德恒上海律師事務(wù)所

高亞平律師團(tuán)隊(duì)

靈活用工 “白條入賬”又出問(wèn)題了！連上市公司也“中槍”！

近日，靈工服務(wù)商順利辦（000606）發(fā)布《2021年度業(yè)績(jī)預(yù)告》《關(guān)于深圳證券交易所關(guān)注函的回復(fù)公告》（下稱(chēng)“《公告》”），提及其旗下6家孫公司在主管稅務(wù)局2020 年度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排查中，被發(fā)現(xiàn)在其靈活用工業(yè)務(wù)項(xiàng)下，其向承接業(yè)務(wù)的自然人或第三方公司支付的服務(wù)對(duì)價(jià)成本在匯算清繳期內(nèi)未及時(shí)取得成本發(fā)票，因而被認(rèn)為企業(yè)所得稅稅前扣除的依據(jù)不充分，故被下發(fā)《責(zé)令限期改正通知書(shū)》，被要求補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)成本發(fā)票。

無(wú)獨(dú)有偶，去年10月，國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局（下稱(chēng)“天津稅務(wù)局”）在《對(duì)市人大十七屆五次會(huì)議第0406號(hào)建議的答復(fù)》中也指出，平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且由互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)支付收入的，平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)向其開(kāi)具發(fā)票；未開(kāi)具發(fā)票的，對(duì)已發(fā)生實(shí)際業(yè)務(wù)且能夠確保業(yè)務(wù)真實(shí)的，在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建立委托代征關(guān)系后，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)可代平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)發(fā)票，并將此發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前列支憑證。同時(shí)指出：天津稅務(wù)局與滴滴出行科技有限公司（下稱(chēng)“滴滴公司”）之間并未建立過(guò)委托代征關(guān)系。

簡(jiǎn)言之，若平臺(tái)不具備委托代征資質(zhì)，則無(wú)法代平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)發(fā)票，也就無(wú)法將前述匯總代開(kāi)的發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前列支憑證了。

上述案例，可以看作是稅務(wù)局的“倒戈”——從最初的看似“默認(rèn)”狀態(tài)，到如今書(shū)面“劃清界限”。順利辦旗下6家孫公司是否具備委托代征資質(zhì)，目前尚未能驗(yàn)證；但是即便是有委托代征資質(zhì)，靈工平臺(tái)就能有合規(guī)發(fā)票入賬確認(rèn)成本嗎？

對(duì)此，我們從“白條入賬”的法律規(guī)制入手，深入分析靈工平臺(tái)委托代征模式下的“白條入賬”風(fēng)險(xiǎn)（包括穿透至上游用工需求方的風(fēng)險(xiǎn)），幫助靈工平臺(tái)及用工需求方更好地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，以做好應(yīng)對(duì)方案。

一、 靈工平臺(tái)委托代征模式下的“白條入賬”風(fēng)險(xiǎn)有哪些？

(一) “白條入賬”的法律規(guī)制

何為“白條”？其實(shí)，白條是財(cái)務(wù)上的俗稱(chēng)，并無(wú)規(guī)范釋義，一般是指不符合規(guī)范的單據(jù)憑證。在靈活用工行業(yè)，常見(jiàn)的白條包括向靈工人員支付服務(wù)費(fèi)的銀行流水憑證、稅務(wù)局開(kāi)具的靈工人員完稅憑證等。

針對(duì)白條入賬，目前主要受限于《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，下稱(chēng)“《管理辦法》”）的規(guī)制（具體如下表所示）。

從上表可知，企業(yè)非法取得、虛開(kāi)、填寫(xiě)不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，均不得作為稅前扣除憑證。這基本就為“白條入賬”關(guān)上了大門(mén)。

針對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的“白條入賬”現(xiàn)象，國(guó)家稅務(wù)總局也釋放了明確信號(hào)：不贊同平臺(tái)企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均使用內(nèi)部憑證列支成本費(fèi)用，特別是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。其認(rèn)為該行為不僅會(huì)在在企業(yè)所得稅征管上會(huì)造成平臺(tái)企業(yè)與非平臺(tái)企業(yè)之間的差異，不利于營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境；亦不利于增值稅發(fā)票的規(guī)范管理，破壞增值稅抵扣鏈條的完整性，易引發(fā)偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)。

由此看來(lái)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于平臺(tái)白條入賬行為并不認(rèn)可，白條入賬行為本來(lái)亦帶來(lái)不少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二) 靈工平臺(tái)委托代征模式下“白條入賬”的四類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)

說(shuō)來(lái)也巧，靈活用工在興起之初，便是打著解決用工需求方“白條入賬”的痛點(diǎn)對(duì)外宣傳推廣，可惜到了自己這里，卻親手埋下了“隱雷”。

主要原因在于委托代征模式下，靈工人員仍為自然人，自然人開(kāi)票的問(wèn)題若未解決，靈工平臺(tái)也只將上游用工需求方的用工成本轉(zhuǎn)嫁到了自身。具體而言主要涵蓋以下四類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)：

(三) 風(fēng)險(xiǎn)穿透，誰(shuí)來(lái)背鍋？

當(dāng)靈工平臺(tái)出現(xiàn)委托代征資質(zhì)及發(fā)票問(wèn)題時(shí)，除了靈工平臺(tái)自身會(huì)面臨相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)外，其上游用工需求方也很難明哲保身，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)往往是穿透的。一張“稅務(wù)協(xié)查函”一發(fā)，用工需求方也得“抖三抖”。

用工需求方主要面臨的風(fēng)險(xiǎn)有：

(1) 靈活用工成本激增。若靈工平臺(tái)白條無(wú)法入賬，其企業(yè)所得稅的稅務(wù)成本上升，其自身盈利空間降低。為了生存，靈工平臺(tái)不得不提升服務(wù)費(fèi)價(jià)格，而這最終是由用工需求方承擔(dān)，其靈活用工成本直線上升。此時(shí)，用工需求方若無(wú)其他靈工平臺(tái)充當(dāng)“接盤(pán)俠”，也只能順從接受。

(2) 發(fā)票本身合規(guī)性存疑導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在發(fā)票定性錯(cuò)誤甚至涉嫌虛開(kāi)的情況下，用工需求方作為業(yè)務(wù)鏈條中的一環(huán)，其自靈工平臺(tái)處取得的用于抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票也會(huì)存在問(wèn)題。除增值稅稅賦成本增加外，也將面臨虛開(kāi)增值稅發(fā)票、偷漏稅等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如被認(rèn)定屬實(shí)，也只能“吃癟”。

二、 結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都在加強(qiáng)靈活用工行業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排查已成常態(tài)化，由此“中槍”的靈活用工平臺(tái)不在少數(shù)。

而針對(duì)委托代征模式下“白條入賬”行為，其一旦被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，補(bǔ)稅及稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)極大。順利辦在《公告》中也坦言：由于涉及靈活用工業(yè)務(wù)形態(tài)多樣、對(duì)應(yīng)企業(yè)及靈活用工人員數(shù)量和規(guī)模龐大，涉及地區(qū)遍及全國(guó)各地，資金結(jié)算及成本發(fā)票取得方式不一，需與客戶(hù)及主管稅務(wù)部門(mén)溝通核實(shí)的內(nèi)容較多，故已向主管稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)延長(zhǎng)整改期限，目前暫未收到稅務(wù)機(jī)關(guān)明確回復(fù)。

無(wú)論靈工平臺(tái)是有委托代征資質(zhì)、無(wú)發(fā)票入賬，還是無(wú)委托代征資質(zhì)、有發(fā)票入賬，抑或是無(wú)委托代征紙質(zhì)、無(wú)發(fā)票入賬，都將面臨因取得不合規(guī)發(fā)票而無(wú)法作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，從而無(wú)法進(jìn)行列支成本的問(wèn)題。特別地，針對(duì)靈工平臺(tái)無(wú)委托代征資質(zhì)的情形，還將額外面臨因違法多征稅款而可能產(chǎn)生的稅務(wù)爭(zhēng)議。

甚至靈工平臺(tái)有委托代征資質(zhì)、有發(fā)票入賬，也面臨著發(fā)票定性錯(cuò)誤、業(yè)務(wù)不真實(shí)虛開(kāi)發(fā)票等問(wèn)題。

而靈工平臺(tái)一旦產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，最終也會(huì)穿透至用工需求方。而用工需求方一旦利益受損，與該靈工平臺(tái)的合作之路也就斷了。

因此，選中賽道很重要。靈工平臺(tái)應(yīng)當(dāng)確保靈活用工業(yè)務(wù)真實(shí)性的同時(shí)，謹(jǐn)慎評(píng)估委托代征模式下白條入賬的風(fēng)險(xiǎn)，適時(shí)靈活切換靈活用工模式。若因此被主管稅務(wù)部門(mén)稽查，則應(yīng)當(dāng)立即啟動(dòng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)自查自糾流程，并主動(dòng)與稅務(wù)部門(mén)積極友好溝通，爭(zhēng)取延長(zhǎng)整改期限，為業(yè)務(wù)整改留以時(shí)間和余地。