高亞平律師團(tuán)隊(duì)

靈活用工行業(yè)的發(fā)展已從“野蠻生長期”逐步進(jìn)入“合規(guī)監(jiān)管期”，其曾經(jīng)“引以為傲”的“高流水”，對應(yīng)的是巨額增值稅專用發(fā)票的開具，也就必然導(dǎo)致靈活用工平臺的發(fā)展伴隨著“高涉稅風(fēng)險(xiǎn)”。

而利好的是，為“防止不當(dāng)辦一個(gè)案件，垮掉一個(gè)企業(yè)”，我國涉案企業(yè)合規(guī)改革試點(diǎn)，已經(jīng)過兩年的積極嘗試，于2022年4月2日正式“官宣”在全國全面推開。這將為深陷涉稅刑事風(fēng)險(xiǎn)困境的靈活用工平臺提供“最后的機(jī)會(huì)”，通過合規(guī)整改，獲得不起訴的機(jī)會(huì)，從而挽救企業(yè)，規(guī)范行業(yè)的法制化經(jīng)營。

本文將在剖析靈活用工平臺屢見不鮮的涉稅犯罪的基礎(chǔ)上，評析涉案企業(yè)合規(guī)整改的核心重點(diǎn)，并探討以ISO37301為代表的企業(yè)事前刑事合規(guī)體系構(gòu)建對于靈活用工平臺整體涉稅刑事風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的積極作用。

屢見不鮮

——靈活用工平臺涉稅刑事風(fēng)險(xiǎn)“重災(zāi)區(qū)”

總結(jié)我們團(tuán)隊(duì)近期經(jīng)辦的多起靈活用工平臺涉稅刑事法律服務(wù)相關(guān)典型案例，其核心涉稅犯罪主要分為兩類：逃稅罪與虛開增值稅專用發(fā)票罪。

 逃稅罪

以去年某頭部主播被杭州市稅務(wù)局依法追繳稅款、加收滯納金及罰款總計(jì)13.41億元的重大稅務(wù)違規(guī)案件為代表，近年來，各監(jiān)管部門頻頻重拳整治文娛從業(yè)領(lǐng)域的稅務(wù)合規(guī)，“目光所及”不僅包括明星、網(wǎng)紅、主播達(dá)人、MCN機(jī)構(gòu)、直播平臺，更涵蓋為其提供涉稅服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)與靈活用工平臺（詳見本團(tuán)隊(duì)撰寫的文章《焦點(diǎn)解讀：涉稅中介線上推廣強(qiáng)監(jiān)管來襲》）。

針對靈工用工平臺而言，其總包MCN機(jī)構(gòu)或直播平臺的直播服務(wù)后，向C端達(dá)人進(jìn)行眾包，并為C端達(dá)人提供完稅解決方案，核心涉稅風(fēng)險(xiǎn)在于提供的完稅解決方案。實(shí)踐中，不乏存在合規(guī)意識薄弱的靈活用工平臺，利用當(dāng)?shù)囟悇?wù)的核定征收政策，將C端達(dá)人收入作為經(jīng)營所得并通過核定低稅率進(jìn)行完稅的情形，若C端達(dá)人收入性質(zhì)實(shí)質(zhì)為勞務(wù)報(bào)酬所得，則存在構(gòu)成逃稅罪的風(fēng)險(xiǎn)。

這時(shí)候，就有人說，逃稅罪已經(jīng)確立“行政前置”，靈活用工平臺首犯肯定不會(huì)入刑。事實(shí)真的是這樣嗎？其實(shí)不然！持該觀點(diǎn)的人，只知其一，不知其二。

其一，逃稅罪確已確立“行政前置”。2021年5月19日，最高人民法院發(fā)布《人民法院充分發(fā)揮審判職能作用保護(hù)產(chǎn)權(quán)和企業(yè)家合法權(quán)益典型案例（第三批）》第二號案例，明確說明認(rèn)定未經(jīng)行政處置程序而直接追究企業(yè)及個(gè)人的刑事責(zé)任，不符合《刑法修正案（七）》的相關(guān)規(guī)定，以典型案例的形式明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處置是逃稅罪的前置程序。

其二，行政前置有兩個(gè)例外。對象例外：扣繳義務(wù)人的逃稅行為無需經(jīng)行政前置；但書例外：“但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”。后者容易理解，而前者“對象例外”，則是每個(gè)靈活用工平臺都應(yīng)該警醒之處。若C端達(dá)人收入定性實(shí)質(zhì)為勞務(wù)報(bào)酬所得，存在逃稅行為的，作為與C端達(dá)人建立合作并支付服務(wù)費(fèi)的靈活用工平臺則構(gòu)成扣繳義務(wù)人，當(dāng)然排除了逃稅罪行政前置的適用，將直接面臨逃稅罪的刑事處罰。

 虛開增值稅專用發(fā)票罪

靈活用工平臺承攬B端發(fā)包的服務(wù)，并以自身名義向C端人員進(jìn)行眾包，根據(jù)B端向其支付的服務(wù)費(fèi)總額開具增值稅專用發(fā)票，亦存在部分靈活用工平臺以C端（其代辦設(shè)立的個(gè)體工商戶或自然人）名義向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開受票單位為靈工平臺的增值稅專用發(fā)票，上述環(huán)節(jié)中的增值稅專用發(fā)票（包含為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的），若存在C端資金回流，不存在對應(yīng)真實(shí)業(yè)務(wù)，造成國家稅款損失，則涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪（為免疑義，因虛開發(fā)票罪認(rèn)定難點(diǎn)較少，本文暫未納入。虛開增值稅專用發(fā)票罪的認(rèn)定，請關(guān)注本團(tuán)隊(duì)系列連載文章《“案說虛開”系列 — 開篇：破解虛開發(fā)票的迷局》），而構(gòu)成該罪，無需“行政前置”。

可見，靈活用工平臺因其業(yè)務(wù)開展的特性，極易面臨逃稅罪與虛開增值稅專用發(fā)票罪等涉稅刑事犯罪，且均無行政前置的有利機(jī)會(huì)。

救命稻草

——涉案企業(yè)合規(guī)整改

在無行政前置機(jī)會(huì)的情形下，靈活用工平臺一旦面臨刑事犯罪，涉案企業(yè)合規(guī)整改將是其最后一根“救命稻草”，具體流程如下圖所示：

彈指一瞬

——合規(guī)考察期

在上述涉案企業(yè)合規(guī)整改流程中，合規(guī)計(jì)劃執(zhí)行與考察為核心環(huán)節(jié)，其中：

 合規(guī)考察期如何確定？

根據(jù)《關(guān)于建立涉案企業(yè)合規(guī)第三方監(jiān)督評估機(jī)制的指導(dǎo)意見（試行）》（下稱“《指導(dǎo)意見》”）的規(guī)定，合規(guī)考察期由第三方組織（即由第三方監(jiān)督評估機(jī)制管理委員會(huì)選任組成的第三方監(jiān)督評估組織，下稱“第三方組織”）基于其對涉案企業(yè)合規(guī)計(jì)劃的可行性、有效性與全面性進(jìn)行的審查，根據(jù)案件具體情況和涉案企業(yè)承諾履行的期限予以確定。實(shí)踐中，各地檢察機(jī)關(guān)根據(jù)各自適用的政策文件，合規(guī)考察期少則1個(gè)月~3個(gè)月，多則6個(gè)月以上。

如根據(jù)《遼寧省人民檢察院等十機(jī)關(guān)于建立涉罪企業(yè)合規(guī)考察制度的意見》的規(guī)定，合規(guī)考察期為3個(gè)月到5個(gè)月；根據(jù)《蘇州檢察機(jī)關(guān)優(yōu)化營商環(huán)境八條措施》的規(guī)定，合規(guī)考察期為1個(gè)月到3個(gè)月；根據(jù)寧波市檢察院《關(guān)于建立涉罪企業(yè)合規(guī)考制度的意見》的規(guī)定，合規(guī)考察期為6個(gè)月到12個(gè)月。

 合規(guī)考察什么內(nèi)容？

根據(jù)《指導(dǎo)意見》的規(guī)定，在合規(guī)考察期內(nèi)，第三方組織可以定期或者不定期對涉案企業(yè)合規(guī)計(jì)劃履行情況進(jìn)行檢查和評估，可以要求涉案企業(yè)定期書面報(bào)告合規(guī)計(jì)劃的執(zhí)行情況，同時(shí)抄送負(fù)責(zé)辦理案件的人民檢察院。

結(jié)合第三方組織對涉案企業(yè)專項(xiàng)合規(guī)整改計(jì)劃和相關(guān)合規(guī)管理體系有效性的評估內(nèi)容，合規(guī)考察期內(nèi)，涉案企業(yè)須能滿足下述幾個(gè)方面：

(1) 對涉案合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的有效識別、控制；

(2) 對違規(guī)違法行為的及時(shí)處置；

(3) 合規(guī)管理機(jī)構(gòu)或者管理人員的合理配置；

(4) 合規(guī)管理制度機(jī)制建立以及人力物力的充分保障；

(5) 監(jiān)測、舉報(bào)、調(diào)查、處理機(jī)制及合規(guī)績效評價(jià)機(jī)制的正常運(yùn)行；

(6) 持續(xù)整改機(jī)制和合規(guī)文化已經(jīng)基本形成。

可見，涉案企業(yè)在合規(guī)考察環(huán)節(jié)，“時(shí)間緊、任務(wù)重”。

未雨綢繆

——刑事合規(guī)體系：事前>事后

既然合規(guī)考察期內(nèi)對于涉案企業(yè)而言“時(shí)間緊、任務(wù)重”，何不“未雨綢繆”，于事前建立刑事合規(guī)體系？

尤其針對涉稅刑事風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)的靈活用工平臺，雖然涉案企業(yè)合規(guī)整改屬于事后措施，但我們認(rèn)為事前的刑事合規(guī)體系建設(shè)，才是預(yù)防犯罪以及提升事后合規(guī)整改效率的關(guān)鍵所在。重點(diǎn)體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

 有效證明主觀合規(guī)意愿

相較于事前合規(guī)建設(shè)空白的企業(yè)，建立事前刑事合規(guī)體系的靈活用工平臺，明顯具有更為強(qiáng)烈的主觀合規(guī)意愿。即便其事前合規(guī)體系構(gòu)建與運(yùn)營中存在疏漏導(dǎo)致面臨刑事犯罪處罰的風(fēng)險(xiǎn)，亦能一定程度上通過該事前舉措在事后向檢察機(jī)關(guān)證明其對刑事合規(guī)的重視以及進(jìn)行合規(guī)整改的決心。

 利于高效執(zhí)行合規(guī)計(jì)劃

由于合規(guī)考察期時(shí)間有限，已采取事前合規(guī)舉措的涉案企業(yè)，具有高效執(zhí)行合規(guī)計(jì)劃的基礎(chǔ)條件，可基于其事前刑事合規(guī)體系，快速“查漏補(bǔ)缺”，大大提升合規(guī)建設(shè)的效率與質(zhì)量，更容易滿足涉案企業(yè)合規(guī)評估要求，通過合規(guī)審查。

而事前刑事合規(guī)體系的構(gòu)建，離不開標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證，建議將標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證作為工具或手段，結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證的具體要求為企業(yè)武裝上合規(guī)的盔甲。

以國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（International Organization for Standardization, ISO）發(fā)布的ISO 37301：2021《合規(guī)管理體系 要求及使用指南》為例，其采用Plan（計(jì)劃）-Do（執(zhí)行）-Check（檢查）-Act（改進(jìn)）（“PDCA”）理念，為企業(yè)建立與運(yùn)行合規(guī)管理體系提供了整套解決方案，其與涉案企業(yè)合規(guī)整改存在很大程度上的對應(yīng)關(guān)系，將有利于企業(yè)事前構(gòu)建合規(guī)計(jì)劃（詳見本團(tuán)隊(duì)撰寫的研究文章《“合規(guī)不起訴”實(shí)施細(xì)則——圖解<涉案企業(yè)合規(guī)建設(shè)、評估和審查辦法>》）：

結(jié)語

靈活用工平臺面對的高涉稅犯罪風(fēng)險(xiǎn)，在無法適用行政前置制度的情況下，面對涉案企業(yè)合規(guī)整改這一“救命稻草”，若僅依賴于事后的合規(guī)整改，在有限的合規(guī)考察期內(nèi)建立合規(guī)機(jī)制，任務(wù)繁重，壓力巨大。因此，不妨“未雨綢繆”，針對高危風(fēng)險(xiǎn)，事前利用ISO37301等為代表的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證工具，建立刑事合規(guī)體系，一方面能夠有效預(yù)防與降低自身刑事犯罪風(fēng)險(xiǎn)，另一方面，一旦“失足”，亦能證明主觀合規(guī)意愿，并為事后合規(guī)整改打下基礎(chǔ)，降低通過合規(guī)審查的難度。